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分包工程的會(huì)計(jì)處理和營業(yè)稅繳納( 二 )

知識(shí)百科


3.會(huì)計(jì)報(bào)表列示 。
（1）關(guān)于利潤表 。應(yīng)在利潤表“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)下，單獨(dú)回聲分包收入、分包資本和分包業(yè)務(wù)利潤，以便對分包業(yè)務(wù)的業(yè)績舉行考核 。思量到重要性原則，可以不合錯(cuò)誤“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”舉行區(qū)分，即分包業(yè)務(wù)稅金及附加不但獨(dú)回聲 。
（2）關(guān)于現(xiàn)金流量表 。由于業(yè)主僅與總承包企業(yè)孕育發(fā)生條約關(guān)連，因此，現(xiàn)金流量表中的“銷售商品供給勞務(wù)收到的現(xiàn)金”可以總括填列，企業(yè)應(yīng)單列“分包工程支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，本項(xiàng)目按照“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單元工程款”科目闡述填列 。另外，代扣代繳的分包單元的稅費(fèi)應(yīng)在“支付的其他與謀劃活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中回聲 。
（3）關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露 。企業(yè)除應(yīng)按劃定披露相關(guān)項(xiàng)目外，還應(yīng)披露：各分包條約總金額，分包支出的累計(jì)金額，分包收入累計(jì)金額，與分包單元管理結(jié)算的價(jià)款金額等項(xiàng)目 。
三、分包工程的營業(yè)稅繳納

1.分包工程的納稅義務(wù)分?jǐn)?。按照《營業(yè)稅暫行條例》的劃定，修建業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人價(jià)款后的余額為營業(yè)額 。也即是說，存在工程分包的環(huán)境下，總承包單元應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額負(fù)擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù) 。同時(shí)，按照劃定，總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分包方管理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，還應(yīng)以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳其營業(yè)稅 。總承包人代扣代繳分包人營業(yè)稅后，應(yīng)按劃定對分包人開具《中華人民共和國代扣代收稅款憑證》，分包人以此作為其完稅憑證 。由于財(cái)政人員對分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)偏差，在實(shí)際操作中存在總承包方不供給相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等不范例行為，從而導(dǎo)致了漏稅或重復(fù)納稅現(xiàn)象 。
2.納稅所在簡直立 。大型工程項(xiàng)目施工往往涉及多個(gè)行政區(qū)域，而營業(yè)稅屬于地方稅，由于地方好處競爭，在納稅實(shí)踐中分包工程的納稅所在有時(shí)成為焦點(diǎn)問題 。按照《營業(yè)稅暫行條例》的劃定，修建布置業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，總承包人應(yīng)該按照修建業(yè)營業(yè)稅納稅所在的劃定，扣繳分包應(yīng)繳的營業(yè)稅，即修建業(yè)營業(yè)稅的納稅所在在什么地方就在什么地方代扣代繳，具體來說即是：①非跨省工程的分包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳 。②跨省工程的分包，由扣繳人在扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳；如果分包人將工程再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，該段跨省工程的營業(yè)稅亦由總承包人在其機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳 。譬如中鐵公司（駐北京）承包鄭州至武漢的某高速公路工程，把其中兩部門分包給甲、乙兩個(gè)施工企業(yè) 。分段分包后，如果沒有跨省，則這兩個(gè)施工企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納；如果工程跨省，則跨省工程的營業(yè)稅，由中鐵公司代扣后在北京繳納；如果甲企業(yè)將所分包的跨省工程的一部門再次分包給丙、丁兩企業(yè)，若丙企業(yè)所分包的工程未跨省，其應(yīng)繳營業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納，若丙企業(yè)所分包的工程跨省，其應(yīng)繳營業(yè)稅仍由中鐵公司代扣后在北京繳納 。另外，修建布置工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，且其在中國境內(nèi)沒有謀劃機(jī)構(gòu)或代理者的，不管此工程是否實(shí)行分包，全部工程應(yīng)納的修建業(yè)營業(yè)稅稅款均由建造單元扣繳 。
參考文獻(xiàn)：

[1]何淑敏.淺析施工企業(yè)分包工程納稅及會(huì)計(jì)處置處罰[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2008（16）.
[2]余國強(qiáng).建造工程總分包謀劃的納稅及會(huì)計(jì)處置處罰[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（28）.

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