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房地產開發企業“甲供材”的賬務和稅務處理技巧及例解( 二 )

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2、要領二：
（1）建造方發出材料時：
借：在建工程XX萬元
貸：工程物資XX萬元
由于建造方在發出材料時是直接計入了工程資本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處置處罰了 。
這種會計處置處罰的依據是，建造方認為其所購物資給施工方即是用于本單元的工程，因此在發出材料時直接計入在建工程是切合劃定的 。
（二）甲供材的稅務處置處罰
以上兩種差另外會計處置處罰要領帶來差另外的施工方修建業發票的開具問題：
1、要領一下的發票開具及營業稅處置處罰
由于建造方在發出材料時是經由預付賬款核算的，沒有進入工程資本，因此，施工方應按含甲供材金額開具修建業發票，并全額繳納營業稅 。
此種要領施工企業按含甲供材金額開具修建施工發票給建造方并確認收入，但甲供材由于是建造方購置供給給施工方的，施工方無法取得發票入資本 。接納這種核算要領需要事先征得稅務結構的同意，以免施工企業加重企業所得稅負擔 。
2、要領二下的發票開具及營業稅處置處罰
由于建造方在發出材料時就直接計入了工程資本，因此，施工方在最終開具修建業發票時，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導致甲供材料在建造方重復計入資本的環境 。可是按照營業稅的相關劃定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，即施工方都必需按含甲供材的金額繳納營業稅，負稅義務與要領一一致 。
需要注意的是，甲供設備、裝飾勞務中的甲供材料計稅要領與上述劃定有所差別 。
四、“甲供材”的賬務和稅務處置處罰例解
[案例]：
某房地產開發企業委托一個修建單元修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元 。
（一）甲供材的賬務處置處罰
1、建造方敷衍甲供材的賬務處置處罰
（1）建造方（甲方）從市場購入材料時：
借：工程物資 200萬元
貸：銀行存款 200萬元
這里假設建造方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發票，然后，該企業將這200萬的材料供給給施工方（乙方）用于工程 。
（2）在建造方（甲方）將材料供給給施工方（乙方）時：
①要領一：
建造方發出材料時：
借：預付賬款 200萬元
貸：工程物資 200萬元
這種會計處置處罰的依據是，按照國度關于工程造價的相關劃定，在工程中，無論材料由誰供給，工程總造價包含全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價 。在總造價確認的環境下，我們將工程的總造價作為建造方應該支付給施工方的工程價款 。建造方在支付現金給施工方時是做預付賬款處置處罰，同樣，建造方將材料給施工方時（即是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處置處罰 。只不外一個付的是現金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的環境下，該企業無論是支付現金照舊實物，最終
預付賬款總結算價款的金額應該1200萬元 。
②要領二：
建造方發出材料時：
借：在建工程200萬元
貸：工程物資200萬元
這種會計處置處罰的依據是，建造方認為，我買的物資給施工方即是用于我的工程，因此在發出材料時直接計入我的在建工程是切合劃定的 。
從相關的法令法例看，現在敷衍甲供材真相如何舉行會計處置處罰問題，還沒有非常明確的劃定 。在企業實務的會計處置處罰中，有些建造單元發出甲供材是采納的第一種要領，有些即是采納的第二種要領 。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方供給真實有效的會計信息 。兩種會計處置處罰要領都是可以接受的 。

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